2013年注册会计师考试《会计》全真模拟题(四)

3.长江股份有限公司(以下简称长江公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%; 适用的企业所得税税率为25%，对企业所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑增值税、 企业所得税以外的其他相关税费。长江公司2013年度财务报告于2014年3月31日经董事会批准对外报出。假设长江公司2013年度实现利润总额2000万元，2013年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为100万元和200万元(其发生时均影响所得税费用)，长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积。长江公司2013年度企业所得税汇算清缴于2014年5月31日完成。长江公司发生如下事项：

(1)2013年12月31日，对账面价值为l400万元的某项管理用固定资产首次进行减值测试，测试表明其可回收金额为1200万元。该固定资产计提折旧方法、预计使用年限和净残值均与税法规定相同。

(2)2013年11月10日取得的华山公司股票作为可供出售金融资产核算，其购买成本为300万元，至2013年12月31日该股票的公允价值为400万元。

(3)2013年l2月10日取得的黄山公司股票作为交易性金融资产核算，其购买成本为220万元，至201 3年12月31日该股票的公允价值为 200万元。

(4)2013年长江公司为研发一项新技术发生研发支出l20万元，其中研究阶段支出40万元， 开发阶段支出80万元(符合资本化条件已计入无形资产成本)。按税法规定，研究开发支出未形成无形资产的可计入当期损益，并按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的可按照无形资产成本的150%分期摊销。长江公司开发的该项无形资产于2014年1月1日达到预定用途。

(5)长江公司持有大海公司25%的股份，准备长期持有。2013年权益法核算确认投资收益400万元。

(6)2014年2月15日，长江公司收到甲公司退回的2013年7月4目向其销售的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，结 转的销售成本为180万元。该批商品的货款至2013年年未尚未收到，长江公司已按应收账款的10%于2013年年末计提了坏账准备;按税法规定，企业对应收账款计提的坏账准备不得在计提时税前扣除。

(7)2013年年初的递延所得税资产和递延所得税负债在2013年度分别转回50万元和100万元。

假设：

(1)长江公司无其他纳税调整事项，无其他所有者权益变动事项;

(2)长江公司2013年12月31日资产负债表中 “未分配利润”项目的年初余额为1000万元。

要求：

(1)计算长江公司2013年12月31日递延所得税资产余额。

(2)计算长江公司2013年12月31日递延所得税负债余额。

(3)计算长江公司2013年应交所得税。

(4)计算长江公司2013年所得税费用。

(5)计算长江公司2013年综合收益总额。

(6)计算长江公司2013年12月31日资产负债

表中“未分配利润”项目的期末余额。

【正确答案】

(1)长江公司2013年l2月31 Et递延所得税资 产余额=100+(1400-1200)X 25%(事项 1)+(220-200)×25%(事项3)-50(事 项7)=105(万元)。

(2)长江公司2013年12月31日递延所得税负 债余额=200+(400-300)×25%(事项2) -100(事项7)=125(万元)。

(3)2013年长江公司应交所得税=[2000+(1400-1200)+(220-200)-40×50%- 400-(200-180-200×1.17×10%)-50/25%+100/25%1×25%=500.85(万元)。

(4)2013年长江公司所得税费用=500.85+{[125-(400-300)X25%]-200} - (105-100)=395.85(万元)。

(5)长江公司2013年调整后利润总额=原利润总额一资产负债表日后事项的影响=2000- (200-180-200×1.17× 10%)=2003.4(万元)，净利润=调整后利润总额一所得税费用= 2003.4-395.85=1607.55(万元)，

长江公司2013年综合收益总额=1607.55+ (400-300)×(1-25%) =1682.55(万元)。

(6)2013年l2月31日资产负债表中“未分配 利润”项目的期末余额=1000+1607.55×90% =2446.80(万元)。

4.甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。2013年l2月起，甲公司董事会聘请了w会计师事务所为其常年财务顾问。2013年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师习某收到甲公司财务总监胡某的邮件，其内容如下：

习某注册会计师：

我公司想请你就本邮件的附件所述相关交易或事项，提出在2013年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响，我公司有专人负责处理，无需你提出建议。除所附 资料提供的信息外，不考虑其他因素。

(1)我公司出于长期战略考虑，2013年1月1日以30000万美元从境外乙公司原股东处购买了在美国注册的乙公司发行在外的60%股份，共计6000万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律服务等费用800万元人民币。乙公司所有客户都位于美国，以美元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。

2013年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为45000万美元;美元与人民币之间的即期汇率为：l美元=6.3元人民币。2013年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为3000万美元，无其他所有者权益变动。乙公司的利润表在折算为母公司记 账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇 率信息如下：2013年12月31日，l美元=6.2 元人民币;2013年度平均汇率，1美元=6.25 元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司 的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司 的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。

(2)为保障我公司的原材料供应，2013年7月 1 Et，我公司发行l000万股普通股换取丙公司 原股东持有的丙公司20%有表决权股份。我公 司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名 代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财 务和经营决策。丙公司注册地为北京市，以人 民币为记账本位币。股份发行日，我公司每股 股份的市场价格为2.5元，发行过程中支付券 商手续费50万元;取得投资日丙公司可辨认净 资产的公允价值为l3000万元，账面价值为 12000万元，其差额为丙公司一项无形资产增 值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残 值为零，按直线法摊销。

2013年度，丙公司按其净资产账面价值计算实 现的净利润为l200万元，其中，l至6月份实 现净利润500万元;无其他所有者权益变动事 项。我公司在本交易中发行l000万股股份后， 发行在外的股份总数为l5000万股，每股面值 为1元。

2013年11月1日，我公司向丙公司销售一批存货，成本为600万元，售价为l000万元，丙公 司购入后仍将其作为存货，至201 3年12月31日，丙公司已将上述存货对外销售80%。

我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与他们不存在关联方关系。

要求：请从习某注册会计师的角度回复胡某邮件，回复要点包括但不限于如下内容：

(1)计算甲公司购买乙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。

(2)计算甲公司购买乙公司股权在合并报表中应确认的商誉金额。

(3)计算乙公司2013年度个别财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额、少数股东承担的外币报表折算差额及合并财务报表中列示的外币报表折算差额。

(4)简述甲公司发行权益性证券对其股本、资本公积及所有者权益总额的影响，并编制相关 会计分录。

(5)简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整金额，以 及期末应确认的投资收益金额。

(6)编制甲公司对丙公司投资在合并财务报表中的调整分录。

【正确答案】

(1)购买乙公司股权成本=30000×6.3= 189000(万元)。

购买乙公司股权支付的相关审计费、法律服务 等费用800万元，在发生时直接计人当期损益(管理费用)。

(2)购买乙公司股权在合并报表中应确认的商 誉=189000-45000 X 60%X 6.3=18900(万 元)。

(3)乙公司2013年度个别财务报表折算为母公 司记账本位币的外币报表折算差额=(45000+ 3000)X6.2-(45000×6.3+3000 x 6.25)= -4650(万元)，少数股东承担的外币报表折算差额=-4650 X40%=-1860(万元)。合并 财务报表中列示的外币报表折算差额=-4650 ×60%=-2790(万元)。

(4)甲公司发行权益性证券增加股本l000万 元，股本溢价应当扣除权益性证券的手续费， 增加“资本公积一股本溢价”科目的金额= 2.5 X 1000-1000-50=1450(万元)，发行权 益性证券对所有者权益总额的影响=1000+ 1450=2450(万元)。

相关会计分录：

借：长期股权投资 2500

贷：股本 l000

资本公积一股本溢价 1450

银行存款 50

(5)甲公司对丙公司投资后续计量采用权益法 核算，因为甲公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员， 参与丙公司的生产经营决策，对丙公司具有重大影响，所以采用权益法进行后续计量。

对初始成本进行调整金额=13000×20%-2500 =100(万元)。

期末应确认的投资收益=[(1200-500)-1000/5 X 6/12-(1000-600)x(1-80%)] X20%=104(万元)。

(6)甲公司对丙公司投资在合并财务报表中应 编制如下调整分录。

借：营业收入 200(1000 ×20%)

贷：营业成本 l20(600×20%)

投资收益 80

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