2013年注册会计师《职业能力综合测试》模拟试题(一)

一、简答题

1、兴华商业银行拟申请公开发行股票，拟委托中天会计师事务所审计其2010年度、2011年度和2012年度财务报表。《银行业金融机构外部审计监管指引》要求银行业金融机构应当委托具有独立性、专业胜任能力和声誉良好的外审机构从事审计业务。经评估中天会计师事务所具备专业胜任能力，且在业内声誉良好。2012年11月，兴华商业银行在对中天会计师事务所的独立性进行评估时，发现中天会计师事务所及其审计项目组成员与兴华商业银行存在以下情况：

(1)中天会计师事务所的吴欣注册会计师因购置房产，以其妻子的名义向兴华商业银行申办20年期，优惠利率3%的房屋贷款200万元。中天会计师事务所如果可以承接兴华商业银行的审计业务，将委派吴欣为兴华商业银行审计项目组的成员。

(2)兴华商业银行拟与中天会计师事务所商定：本次审计的审计费用为260万元，兴华商业银行在中天会计师事务所提交审计报告时支付60%的审计费用，剩余40%视股票能否发行上市决定是否支付。

(3)2012年9月，中天会计师事务所按照正常的借款程序、条款和条件，向兴华商业银行以抵押贷款方式借款1 500万元(该贷款对兴华商业银行和中天会计师事务所影响并不重大)，用于购置办公用房。

(4)中天会计师事务所的合伙人梁辉注册会计师目前担任兴华商业银行的独立董事。

(5)中天会计师事务所如果可以承接兴华商业银行的审计业务，考虑到注册会计师赵江对兴华商业银行比较熟悉，将委派赵江为兴华商业银行的审计项目组成员。赵江注册会计师在2012年5月份前曾担任兴华商业银行审计部经理。

(6)注册会计师陈敏自2008年以来一直协助兴华商业银行编制财务报表。中天会计师事务所如果可以承接兴华商业银行的审计业务，将委派陈敏为兴华商业银行的审计项目现场负责人。

(7)审计小组成员注册会计师于浩的儿子自2008年度起一直在兴华商业银行担任外柜柜员。中天会计师事务所如果可以承接兴华商业银行的审计业务，将委派于浩为兴华商业银行的审计项目经理。

要求：针对上述情况，逐项判断是否可能对中天会计师事务所或相关注册会计师的独立性产生不利影响，并简要说明理由。

【正确答案】

(1)产生不利影响。

理由：由于采用优惠利率取得贷款，且金额对吴欣注册会计师重要，将因自身利益产生不利影响。

(2)产生不利影响。

理由：因为中天会计师事务所的部分审计收费与兴华商业银行股票发行上市的目标挂钩，已构成或有收费方式承办业务。

(3)不产生不利影响。

理由：因为中天会计师事务所按照正常程序、条款和条件，以抵押贷款方式获得借款，且该贷款对审计客户或会计师事务所影响并不重大，不对独立性产生不利影响。

(4)产生不利影响。

理由：中天会计师事务所合伙人梁辉目前担任兴华商业银行的独立董事，所产生的自我评价、自身利益对独立性的不利影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

(5)产生不利影响。

理由：注册会计师赵江在被审计财务报表涵盖的期间，曾担任审计客户的高级管理人员，将对独立性产生不利影响。

(6)产生不利影响。

理由：拟作为审计现场负责人的注册会计师陈敏协助兴华商业银行编制财务报表，将因自我评价对独立性产生不利影响。

(7)不产生不利影响。

理由：拟作为审计项目经理的注册会计师于浩的儿子不是兴华商业银行的高级管理人员，对年报审计对象没有直接重大影响。

2、健康股份有限公司(以下简称健康公司)是专业从事保健品生产销售的企业，于2003在上海证券交易所公开上市。2012年7月，健康公司解聘为其提供年度财务报表审计服务的中天会计师事务所，通过招标方式确定泽明会计师事务所为其提供2012年度财务报表审计服务。泽海会计师事务所和泽明会计师事务所使用同一品牌，共享同一的质量控制政策和程序。

(1)为使企业的内部控制体系满足上市公司的要求，2013年初，健康公司委托泽海会计师事务所提供内部控制的设计和维护服务。

(2)2013年2月，益康公司对健康公司提起违约诉讼，健康公司要求泽明审计项目组提供诉讼支持服务。审计项目组仅同意基于违约行为对财务报表的重大影响估计健康公司的损失金额。

(3)2013年3月健康公司研发中心高级经理孙娟(具有特级研发资质)被竞争对手高薪挖走，得知该情况后，审计项目经理推鉴其朋友张明参与应聘。经面试合格后，健康公司于2013年4月正式聘用张明为研发中心高级经理。

(4)2012年5月健康公司收购华新医疗机械设备制造有限公司，审计项目组成员李敏持有中泰基金公司1 000股基金，市值5 000元。中泰基金公司购买华新医疗机械设备制造有限公司3%的股份，市值4 000元。

(5)健康公司与泽明会计师事务所商定：本次审计的审计费用为300元，健康公司在泽明会计师事务所提交审计报告时支付80%的审计费用，剩余20%视健康公司公开审计报告后能否取得5000万元的融资额决定是否支付。

(6)审计结束前日，健康公司向项目组成员每人赠送了一台保健仪器，每台市价6千元。

(7)健康公司审计项目组成员张杰曾在健康公司人力资源部负责招聘工作，于2012年5月20日离开健康公司，加入泽明会计师事务所。

要求：

针对上述第1项至第7项，根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生影响，并简要说明理由。

【正确答案】

(1)产生不利影响。理由：泽海会计师事务所和泽明会计师事务所属于网络事务所，设计和维护内部控制属于涉及管理层职责的内部审计服务，提供该服务将因自我评价产生非常严重的不利影响。

(2)产生不利影响。理由：会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供对财务报表有重大影响的评估服务。

(3)产生不利影响。理由：研发中心高级经理属于高级管理人员，会计师事务所不得为属于公众利益实体的审计客户寻找高级管理员的候选人。

(4)不产生不利影响。理由：因收购华新医疗机械设备制造有限公司成为健康公司的关联实体，项目组成员间接拥有华新医疗机械设备制造有限公司3%的股份，持有的该部分属于间接利益且金额较小，因此对独立性不产生不利影响。

(5)产生不利影响。理由：因为泽明会计师事务所的部分审计收费与健康公司获取融资的目标挂钩，构成或有收费方式承办业务，对独立性产生重大不利影响。

(6)产生不利影响。理由：审计项目组成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低到可接受水平。

(7)不产生不利影响。审计项目组成员曾在审计客户负责招聘工作，其岗位职责对财务报表不产生重大影响，不影响独立性。

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