长期股权投资核算的成本法

(一)成本法的适用范围

投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

【要点提示】成本法与权益法的适用范围要对比掌握。

(二)成本法核算

1.初始投资时的会计处理(见长期股权投资的初始计量的讲解)

2.成本法下收到现金股利的会计处理

(1)原则规定

采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

子公司将未分配利润或盈余公积转增股本(实收资本)，且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金或者利润的权力，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方不应确认相关的投资收益。

(2)被投资方分配现金股利

①宣告时：

借：应收股利

贷：投资收益

②发放时：

借：银行存款

贷：应收股利

【要点提示】掌握成本法的会计处理原则

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